Материально-производственные запасы (МПЗ). Учет материально-производственных запасов Производственных запасов пбу 5

27.01.2024

13.1 , 13.2 , 13.3 пункт 25

Документы и комментарии

Приказом Минфина РФ от 16.05.2016 г. N 64н внесены изменения в ПБУ 5/01, касающиеся организаций, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета и отчетности и иных организаций. В частности, ПБУ дополнено пунктами 13.1 , 13.2 , 13.3 , где установлены особенности оценки приобретенных запасов и списания иных затрат, непосредственно связанных с приобретением ОС. Кроме того, пункт 25 ПБУ дополнен новым абзацем, где установлено, что организации, которые вправе применять упрощенные способы отчетности, могут не создавать резерв под снижение стоимости материальных ценностей и не учитывать их при расчёте соответствующих показателей бухгалтерского баланса на конец отчетного года за вычетом.

Требования ПБУ 5/01 не распространяются на кредитные организации, а также на государственные (муниципальные) учреждения.

Зарегистрирован в Минюсте России 19.07.2001

Министерство финансов Российской Федерации

Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01

В редакции от: 27.11.2006 N 156н; 26.03.2007 N 26н;
25.10.2010 N 132н, 16.05.2016 г. N 64н.

Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. N 283 (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 11, ст. 1290), приказываю:

1. Утвердить прилагаемое по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01.

2. Признать утратившим силу:

Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 15 июня 1998 г. N 25н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов" ПБУ 5/98" (Приказ зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 23 июля 1998 г., регистрационный номер 1570);

пункт 1 Перечня изменений и дополнений, вносимых в нормативные правовые акты Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 1999 г. N 107н (Приказ зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 28 января 2000 г., регистрационный номер 2064);

пункт 2 Изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету, прилагаемых к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 24 марта 2000 г. N 31н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету" (Приказ зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 26 апреля 2000 г., регистрационный номер 2209).

3. Ввести в действие настоящий Приказ начиная с бухгалтерской отчетности 2002 года.

Министр
А.Л. Кудрин

Утверждено
приказом Министерства финансов
Российской Федерации
от 09.06.2001 N 44н

Положение по бухгалтерскому учету

"Учет материально-производственных запасов"

I. Общие положения

1. Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации. Под организацией в дальнейшем понимается юридическое лицо по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений).

(в редакции Приказа Минфина РФ от 25.10.2010 N 132н)

2. Для целей настоящего Положения к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

предназначенные для продажи;

используемые для управленческих нужд организации.

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.

3. Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

4. Настоящее Положение не применяется в отношении активов, характеризуемых как незавершенное производство.

(п. 4 в ред. Приказа Минфина РФ от 26.03.2007 N 26н)

II. Оценка материально-производственных запасов

5. Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

6. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

таможенные пошлины;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов; затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;

затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

Абзац исключен. - Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 N 156н.

7. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

8. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

9. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Для целей настоящего Положения под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.

10. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально-производственные запасы.

11. В фактическую себестоимость материально-производственных запасов, определяемую в соответствии с и настоящего Положения, включаются также фактические затраты организации на доставку материально-производственных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования, перечисленные в настоящего Положения.

12. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

13. Организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу.

Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

13.1. Организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, может оценивать приобретенные материально-производственные запасы по цене поставщика. При этом иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов, включаются в состав расходов по обычным видам деятельности в полной сумме в том периоде, в котором они были понесены.

13.2. Микропредприятие, которое вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, может признавать стоимость сырья, материалов, товаров, других затрат на производство и подготовку к продаже продукции и товаров в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их приобретения (осуществления).

Иная организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, может признавать указанные затраты в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме при условии, что характер деятельности такой организации не предполагает наличие существенных остатков материально-производственных запасов. При этом существенными остатками материально-производственных запасов считаются такие остатки, информация о наличии которых в бухгалтерской отчетности организации способна повлиять на решения пользователей бухгалтерской отчетности этой организации.

13.3. Организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, может признавать расходы на приобретение материально-производственных запасов, предназначенных для управленческих нужд, в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их приобретения (осуществления).

14. Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре.

15. Исключен. - Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 N 156н.

III. Отпуск материально-производственных запасов

16. При отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);

Применение одного из указанных способов по группе (виду) материально-производственных запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

17. Материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.

18. Оценка материально-производственных запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.

19. Оценка по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

21. По каждой группе (виду) материально-производственных запасов в течение отчетного года применяется один способ оценки.

22. Оценка материально-производственных запасов на конец отчетного периода (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии, т.е. по себестоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости, себестоимости первых по времени приобретений.

(в редакции Приказа Минфина РФ от 26.03.2007 N 26н)

IV. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

23. Материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерской отчетности в соответствии с их классификацией (распределением по группам (видам)) исходя из способа использования в производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации.

24. На конец отчетного года материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов.

25. Материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

Настоящий пункт может не применяться организацией, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

26. Материально-производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути либо переданные покупателю под залог, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.

27. В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:

о способах оценки материально-производственных запасов по их группам (видам);

о последствиях изменений способов оценки материально-производственных запасов;

о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог;

о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

С 1 января 2002 года вступает в силу новая редакция Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов". В этой статье профессор Санкт-Петербургского Государственного университета Виктор Владимирович Патров сравнивает новое ПБУ 5/01 с действующим до конца 2001 года ПБУ 5/98. Cтатья предоставлена компанией СПУТНИК-101 г. Санкт-Петербург.

Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 № 283, Министерство финансов РФ приказом от 09.06.2001 № 44н утвердило новую редакцию Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01). Данное Положение зарегистрировано в Минюсте РФ 19 июля 2001 года (№ 2806) и, следовательно, является нормативно-правовым документом.

В связи с изданием ПБУ 5/01 признаны утратившими силу приказ Минфина России от 15.06.1998 № 25н, которым было утверждено ПБУ 5/98, а также другие приказы Минфина России, которыми вносились изменения и дополнения в ПБУ 5/98 (от 30.12.1999 № 107н и от 24.03.2001 № 31н).

Приказ № 44н вводится в действие, начиная с бухгалтерской отчетности 2002 года (в отличие от ПБУ 6/01 «Учет основных средств» которое введено в действие с 2001 года), что облегчает работу бухгалтеров.

В этой статье мы покажем основные отличия новой редакции ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» от старого ПБУ 5/98.

Утверждение новой редакции ПБУ 5/01 обусловлено, главным образом, необходимостью изменить порядок учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов, изложенный в старой редакции данного документа (ПБУ 5/98), привести его в соответствие с правилами учета, содержащимися в Инструкции по применению нового плана счетов бухгалтерского учета. Отсюда основное отличие ПБУ 5/98 от ПБУ 5/01 - отсутствие в последнем всякого упоминания о малоценных и быстроизнашивающихся предметах (определение, оценка, амортизация, порядок раскрытия информации о МБП в бухгалтерской отчетности и др.), поскольку они перестали быть объектом бухгалтерского учета.

В ПБУ 5/01 в отличие от ПБУ 5/98 дано понятие «организация». «Под организацией … понимается юридическое лицо по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений)».

В ПБУ 5/01 дано несколько иное определение товаров. Первое новшество носит редакционный характер, заключается в изъятии слов «или перепродажи» и является логичным, так как в старом определении два термина «продажа» и «перепродажа» по смыслу документа являлись синонимами. Второе новшество заключается в изъятии слов «без дополнительной обработки», что во многом меняет само определение «товары». Имеется в виду, что товары, поступающие в организацию, могут подвергаться какой-то дополнительной обработке. Данное новшество также является оправданным, поскольку на практике часть товаров всегда подвергалась дополнительной обработке (нарезка, фасовка, упаковка и т.д.).

В ПБУ 5/01 дана более широкая трактовка единицы бухгалтерского учета материально-производственных запасов. Если в ПБУ 5/98 ею является «номенклатурный номер, разрабатываемый организацией в разрезе их наименований и (или) однородных групп (видов)», то в ПБУ 5/01 говорится, что этой единицей кроме номенклатурного номера может быть «партия, однородная группа и т. п.». Такая трактовка единицы бухгалтерского учета материально-производственных запасов в большей степени отвечает требованиям практики.

ПБУ 5/98 определяло перечень затрат, которые «могли» включаться в фактическую себестоимость материально-производственных запасов, тогда как ПБУ 5/01 дает конкретный перечень этих затрат.

В пункте 6 ПБУ 5/01 при перечислении фактических затрат на приобретение материально-производственных запасов, в частности, сказано «таможенные пошлины», тогда как в ПБУ 5/98 говорилось «таможенные пошлины и иные платежи». Под «иными платежами», видимо, подразумевались иные таможенные платежи (сборы за таможенное оформление, за таможенное сопровождение, таможенные сборы за хранение товаров и др.). Исходя из этого, может создаться впечатление, что эти иные платежи не должны включаться в фактическую себестоимость материально-производственных запасов. На самом деле, на наш взгляд, ничего не изменилось. Во-первых, в вышеуказанном пункте сказано, что в эту себестоимость включается «сумма фактических затрат организации на приобретение…». Во-вторых, в конце перечня фактических затрат говорится «иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов».

В ПБУ 5/98 говорилось, что к фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся «затраты по оплате процентов по кредитам поставщиков (коммерческий кредит)» и «затраты по оплате процентов по заемным средствам» (подчеркнуто нами – В.П.). Отсюда можно было сделать вывод, что речь идет только об уплаченных процентах, хотя на самом деле исходя из принципа временной определенности фактов хозяйственной жизни, следовало относить к затратам начисленные проценты. В пункте 6 ПБУ 5/01 внесено правильное уточнение, что именно начисленные (а не оплаченные) проценты по кредитам поставщиков и по заемным средствам относятся к фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов. Как и раньше, вышеуказанные проценты, начисленные после принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, включаются в операционные расходы.

Новым является указание в пункте 6 ПБУ 5/01, что «фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов определяются (увеличиваются или уменьшаются) с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия материально-производственных запасов к бухгалтерскому учету в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах)». В этом же пункте дано определение суммовой разницы, которое, в принципе, аналогично ее определению, данному в пункте 6.6 ПБУ 10/99 «Расходы организации».

В пункте 9 ПБУ 5/01 впервые сказано, как определяется фактическая себестоимость материально производственных запасов, остающихся от выбытия основных средств и другого имущества – исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Здесь же дано определение этой стоимости как суммы денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.

В пункте 10 ПБУ 5/98 был приведен только один метод оценки материально-производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, - по стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. В ПБУ 5/01 указан второй метод оценки вышеуказанных активов (в случае невозможности использовать первый метод) – «исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально-производственные запасы». Оба метода оценки согласуются с пунктом 6.3 ПБУ 10/99 «Расходы организаций».

Затраты организации на доставку материально-производственных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования по запасам, приобретенным за плату, согласно пункту 6 ПБУ 5/98 включаются в их фактическую себестоимость. Однако было неясно, куда относить вышеуказанные затраты по материально-производственным запасам, внесенным в счет вклада в уставный (складочный) капитал, организаций, полученным по договору дарения или безвозмездно, а также полученным по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами. В пункте 11 ПБУ 5/01 эта проблема решена: указанные затраты включаются в фактическую себестоимость материально-производственных запасов. Кроме того, в ПБУ 5/01 уточнен перечень затрат по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. В частности, добавлены затраты по сортировке и фасовке товаров. Однако, по нашему мнению, это относится только к затратам, возникающим до принятия активов к бухгалтерскому учету. Например, расходы магазина по фасовке товаров, уже отраженных по дебету счета 41 «Товары», должны списываться на счет 44 «Расходы на продажу».

Новым в ПБУ 5/01 является также то, что при оценке отпускаемых материально-производственных запасов первоочередной акцент делается на группу, а не вид этих активов, как было в ПБУ 5/98 (см. пункты 16, 18, 21, 23, 27).

В пункте 11 ПБУ 5/98 говорилось, что фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ и предусмотренных настоящим Положением. В следующем абзаце этого пункта был указан данный случай: снижение в течение года цены на материально-производственные запасы либо моральное старение МПЗ и потеря ими своего первоначального качества. В этих случаях МПЗ отражаются в бухгалтерском балансе на конец года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты организации. На вышеуказанную разницу делалась запись:

Дебет 80 «Прибыли и убытки» Кредит счетов по учету материально-производственных запасов.

Следовательно, данной записью корректировалась (уменьшалась) учетная оценка (фактическая себестоимость) вышеуказанных активов.

В соответствии с пунктом 25 ПБУ 5/01 в таком случае образовывается резерв под снижение стоимости материальных ценностей также за счет финансовых результатов.

В ПБУ 5/01 добавлена еще одна причина корректировки оценки материально-производственных запасов: потеря первоначального качества не только частично, но и полностью. При этом будет делаться запись (по новому плану счетов):

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

При составлении годового бухгалтерского баланса сумма созданного резерва будет вычитаться (без проводки) из сальдо счетов по учету материально-производственных запасов* и разница отражается в разделе II «Оборотные активы».

_________

В ПБУ 5/01, в отличие от ПБУ 5/98 предусмотрена корректировка оценки оборудования к установке.

_________

При этом счета по учету данных активов не кредитуются, и их сальдо не изменяется. Таким образом, в ПБУ 5/01 не говорится о случаях изменения учетной стоимости материально-производственных запасов, в связи с чем в его пункте 12 изъяты слова «.. и предусмотренных настоящим Положением».

В связи с изменением способа корректировки оценки материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию информация не о разнице между фактической себестоимостью запасов и стоимостью их возможной реализации (пункт 25 ПБУ 5/98), а «о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей» (пункт 27 ПБУ 5/01).

В пункте 27 ПБУ 5/01 внесено дополнение, что в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию перечисленная не вся информация о материально-производственных запасах, а с учетом ее существенности. Кроме того, из начала этого пункта изъяты слова «в составе информации об учетной политике организации», поскольку не вся перечисленная ниже информация является элементом учетной политики (например, о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог).

Новшеством в ПБУ является уточнение ряда терминов и определений (см. таблицу 1).

Таблица 1. Термины и определения.

ПБУ 5/98	ПБУ 5/01
Имущество (п. 2,3)	Активы (п. 2,4)
Затраты на услуги транспорта (п. 6)	Затраты за услуги транспорта (п. 6)
Заготовительно-складской аппарат (п. 6)	Заготовительно-складское подразделение (п. 6)
Дата оприходования (п. 9)	Дата принятия к бухгалтерскому учету (п. 9)
Безвозмездно (п. 9)	По договору дарения или безвозмездно (п. 9)
Приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами (п. 10)	Полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами (п. 10)
Определяется (п. 10)	Признается (п. 10)
Издержек обращения (п. 12)	Расходов на продажу (п. 13)
Методов (п. 15)	Способов (п. 16)
В течение отчетного периода (п. 15)	Исходя из допущения последовательности применения учетной политики (п. 16)

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПРИКАЗ
от 09.06.01 N 44н
ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ

ПБУ 5/01
Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. N 283 (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 11, ст. 1290), приказываю:
1. Утвердить прилагаемое Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01.
2. Признать утратившим силу:
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 15 июня 1998 г. N 25н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов" ПБУ 5/98" (Приказ зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 23 июля 1998 г., регистрационный номер 1570);
пункт 1 Перечня изменений и дополнений, вносимых в нормативные правовые акты Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 1999 г. N 107н (Приказ зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 28 января 2000 г., регистрационный номер 2064);
пункт 2 Изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету, прилагаемых к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 24 марта 2000 г. N 31н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету" (Приказ зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 26 апреля 2000 г., регистрационный номер 2209).
3. Ввести в действие настоящий Приказ начиная с бухгалтерской отчетности 2002 года.
Министр
А.Л.КУДРИН
Утверждено
Приказом
Министерства финансов
Российской Федерации
от 09.06.2001 N 44н

ПОЛОЖЕНИЕ
ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ
"УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ"
ПБУ 5/01

I. Общие положения

используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
предназначенные для продажи;
используемые для управленческих нужд организации.

4. Настоящее Положение не применяется в отношении активов, характеризуемых как незавершенное производство.
(п. 4 в ред. Приказа Минфина РФ от 26.03.2007 N 26н)

II. Оценка материально-производственных запасов

5. Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;
таможенные пошлины;
невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;
затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов; затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;
затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

11. В фактическую себестоимость материально-производственных запасов, определяемую в соответствии с пунктами 8, 9 и 10 настоящего Положения, включаются также фактические затраты организации на доставку материально-производственных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования, перечисленные в пункте 6 настоящего Положения.

(п. 13.2 введен Приказом Минфина России от 16.05.2016 N 64н)

15. Исключен. - Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 N 156н.

III. Отпуск материально-производственных запасов

по себестоимости каждой единицы;
по средней себестоимости;
по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);
абзац исключен с 1 января 2008 года. - Приказ Минфина РФ от 26.03.2007 N 26н .

IV. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

о способах оценки материально-производственных запасов по их группам (видам);
о последствиях изменений способов оценки материально-производственных запасов;
о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог;
о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

СРАВНИТЕЛЬНАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПБУ 5/01 «УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО- ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ» И МСФО (IAS) 2 «ЗАПАСЫ»

Аннотация
В данной статье рассмотрены особенности организации бухгалтерского учета материально-производственных запасов. Сравниваются характеристики российского и международного стандартов по учету запасов. Раскрываются вопросы сходства и различия отечественной и международной практики ведения бухгалтерского учета материально-производственных запасов.

COMPARATIVE CHARACTERISTICS OF PBU 5/01 "ACCOUNTING OF INVENTORIES" AND IFRS (IAS) 2 "INVENTORIES"

Fatikhova Gulfiya Nafisovna
Kazan Federal University
second-year student of a magistracy

Abstract
In this article features of the organization of accounting of material and production stocks are considered. Characteristics of the international and Russian standards according to the accounting of stocks are compared. Similarities and differences of domestic and international practice of conducting accounting of material and production stocks are disclosed.

Библиографическая ссылка на статью:
Фатихова Г.Н. Сравнительная характеристика ПБУ 5/01 «Учет материально- производственных запасов» и МСФО (IAS) 2 «Запасы» // Современные научные исследования и инновации. 2017. № 3 [Электронный ресурс]..03.2019).

Неотъемлемой частью активов организации являются оборотные средства. В составе оборотных активов существенный удельный вес имеют материально-производственные запасы (МПЗ). В этой связи финансовое положение организации будет зависеть от состояния и учета запасов.

Одним из направлений совершенствования системы бухгалтерского учета в Российской Федерации является направленность его на Международные стандарты финансовой отчетности. Нормативной базой, регулирующей признание, бухгалтерский учет, оценку и переоценку материальных запасов в Российской Федерации, считается Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально – производственных запасов» ПБУ 5/01. В международной практике данные вопросы регламентируются МСФО (IAS) 2 «Запасы». Принятое в России положение отличается от международного стандарта по нескольким признакам. Сравнительная характеристика российского и международного стандартов по учету запасов приведена в таблице 1.

Таблица 1. Сравнительная характеристика ПБУ 5/01 и МСФО (IAS) 2 по учету материально-производственных запасов

	Элемент сравнения		МСФО (IAS) 2

1	Ведение учета	регламентирует учет только материально-производственных запасов	регламентирует учет запасов в целом
2	Состав МПЗ	сырье, материалы, готовая продукция, товары для перепродажи	товары, закупленные и хранящиеся для перепродажи; сырье и материалы; готовая продукция; незавершенное производство
3	Единица бухгалтерского учета МПЗ	номенклатурный номер, партия, однородная группа	не отмечено
4	Оценка МПЗ при поступлении	по фактической себестоимости	по наименьшей из двух величин: по себестоимости или по возможной чистой цене реализации
5	Оценка МПЗ при выбытии и отпуске в производство	по стоимости каждой единицы, по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (метод ФИФО)	по специфической идентификации затрат, по средневзвешенной себестоимости, по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (метод ФИФО)
6	Раскрытие информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности	информация о методах оценки МПЗ по их группам; о последствиях изменений методов оценки МПЗ, о стоимости, переданных в залог запасов; о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей	принципы учетной политики, в отношении оценки запасов; балансовая стоимость запасов; обстоятельства и сумма любого восстановления списания, которая была признана как уменьшение величины запасов; сумма любого списания стоимости запасов и величина запасов, признанная в качестве расхода;

Данные таблицы 1 показывают, что в подходах учета запасов в отечественной и зарубежной практике есть различия, но в основном они схожи.

В МСФО и ПБУ определения запасов идентичны, за исключением некоторых расхождений. Эти расхождения относятся, в первую очередь, к незавершенному производству. ПБУ 5/01 не используется в отношении незавершенного производства, МСФО 2 не применяется к незавершенным работам, которые возникают в процессе выполнения строительных договоров. Следующим различием в МСФО и РСБУ является «широта кругозора». В соответствии с МСФО, если деятельность организации относится к сфере услуг, то запасы включают затраты на предоставление услуг, доходы от предоставления которых еще не признаны, не смотря на то, что эти затраты включают и заработную плату персонала. ПБУ 5/01, в свою очередь, рассматривает только материальные запасы.

Одной из основных задач учета материально – производственных запасов считается их первоначальная оценка. Материальные запасы согласно российским нормативным актам принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости . В случае если в течение года их рыночная стоимость понизилась, или запасы морально устарели или частично утратили свое качество, то на конец года проводят переоценку и отражают в учете по цене возможной продажи, с отнесением различия в ценах на финансовые результаты предприятия . В МСФО 2 в отличие от ПБУ 5/01 дается наиболее точное определение оценки запасов: «запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин – себестоимости или возможной чистой цене продаж» . Такой порядок в международной практике соблюдают, потому что он позволяет лучше осветить состояние дел организации для ее руководства.

Возможная чистая цена продаж – это предполагаемая продажная стоимость в ходе нормальной деятельности за минусом возможных затрат на реализацию и на выполнение работ.

Методы оценки запасов при выбытии и отпуске в производство, используемые в РСБУ аналогичны способам применяемые в международной практике.

По методу стоимости каждой единицы оцениваются запасы, которые используются организацией в особом порядке (драгоценные камни, взрывчатые вещества и т.п.) и запасы, которые не могут взаимозаменять друг друга.

Метод средней себестоимости предполагает, что запасы оцениваются по средней стоимости товаров, которые имеются в наличии для продажи. Среднее значение в зависимости от условий деятельности организации может рассчитываться через промежуток времени или по мере получения любой дополнительной поставки. Этот метод используется при применении организацией периодической системы учета запасов и если организация использует взаимозаменяемые запасы.

По методу ФИФО вначале списываются материалы, которые раньше поступили на склад. Из этого следует, что остаток будет оцениваться по себестоимости последних поступлений.

В случае если нецелесообразно применять другие методы оценки себестоимости запасов в соответствии с МСФО 2 возможно использовать: метод учета по розничным ценам.

В розничной торговле для оценки запасов применяется метод розничных цен, которая состоит из большого числа быстроменяющихся изделий, норма прибыли на которые одинакова.

Другим значимым отличием является то что согласно российской системе учета в себестоимость производственных запасов разрешено включать затраты по оплате процентов по займам, в случае если они связаны с приобретением запасов и произведены до даты их оприходования на складах организации. В международных стандартах учет затрат по заемным средствам регламентирует МСФО 23 «Затраты по займам».

В соответствии с ПБУ 5/01 в себестоимость материальных запасов включаются затраты, которые напрямую связаны с приобретением и изготовлением МПЗ за вычетом общехозяйственных и иных аналогичных затрат, непосредственно не связанные с этим процессом.

Еще одним элементом сравнения учета запасов выступает обесценение. В ПБУ 5/01 механизм определения возможной чистой стоимости продаж для создания резерва под обесценение материальных запасов не определен. МСФО 2 же рекомендует для определения цены возможной продажи использовать цены на момент учета обесценения, а также учитывать существенные обстоятельства вероятного выбытия запасов.

Не менее значимым пунктом при сравнении ПБУ 5/01 и МСФО 2 считается раскрытие информации о запасах в бухгалтерской отчетности.

ПБУ 5/01 и МСФО 2 содержат примерно одинаковый объем требований к раскрытию в финансовой отчетности информации об операциях с запасами. В отчетности согласно обоим стандартам необходимо раскрывать: способы оценки запасов, их балансовую стоимость, последние изменения учетной политики, наличие запасов в залоге, а также информацию о резервах на снижение стоимости материальных ценностей.

Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет с основами МСФО / Дмитриева И.М. – М.: Юрайт, 2016. – 323 с.

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 2 «Запасы» [Электронный ресурс]: введ. в действие на территории Российской Федерации Приказом Министерства финансов России от 28.12.15 № 217н.// Справочно – правовая система «Гарант». – Последнее обновление 20.06.2016.

Количество просмотров публикации: Please wait

II. Оценка материально-производственных запасов

5. Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

таможенные пошлины;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

11. В фактическую себестоимость материально-производственных запасов, определяемую в соответствии с пунктами 8 , и настоящего Положения, включаются также фактические затраты организации на доставку материально-производственных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования, перечисленные в пункте 6 настоящего Положения.

Информация об изменениях:

Приказом Минфина России от 16 мая 2016 г. N 64н Положение дополнено пунктом 13.1

Информация об изменениях:

Приказом Минфина России от 16 мая 2016 г. N 64н Положение дополнено пунктом 13.2

Информация об изменениях:

Приказом Минфина России от 16 мая 2016 г. N 64н Положение дополнено пунктом 13.3