Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению для учета выпуска продукции предусмотрен счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» (). В то же время выпуск из производства готовой продукции может отражаться в бухгалтерском учете и без использования счета 40. О типовых бухгалтерских записях при выпуске готовой продукции из производства расскажем в нашей консультации.

Выпуск продукции с применением счета 40

Счет 40 обычно применяется теми организациями, которые ведут учет готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости.

В этом случае при выпуске готовой продукции из основного производства на фактическую производственную себестоимость продукции делается проводка (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 40 – Кредит счета 20 «Основное производство»

Если же производится, к примеру, выпуск готовой продукции из вспомогательного производства, проводка будет немного иная:

Дебет счета 40 - Кредит счета 23 «Вспомогательные производства»

Дебет счета 43 – Кредит счета 40

А возникшее отклонение между фактической и нормативной себестоимостью относится на счет учета продаж:

Дебет счета 90 «Продажи» - Кредит счета 40

Естественно, если достигнута экономия, т. е. фактическая производственная себестоимость оказалась ниже нормативной себестоимости, разница по указанной выше проводке сторнируется, т. е. отражается со знаком «минус».

Покажем сказанное на примере.

В соответствии с производственным отчетом по выпуску продукции из основного производства выпущена готовая продукция по фактической себестоимости 296 000 рублей. Нормативная себестоимость этого выпуска составляет 300 000 рублей. Следовательно, бухгалтерские записи, в т.ч. по корректировке выпуска продукции, будут следующие:

Важно иметь в виду, что счет 40 закрывается ежемесячно, т. е. на конец месяца остатка не имеет.

Выпуск продукции без использования счета 40

При учете выпуска готовой продукции без применения счета 40 формируются такие бухгалтерские проводки на оприходование продукции:

Дебет счета 43 – Кредит счетов 20, 23, 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

Использование только счета 43 (без счета 40) не означает, что организация не сможет вести учет выпуска по нормативной себестоимости или использовать иные учетные цены. Ей всего лишь нужно завести отдельные субсчета к счету 43, на одном из которых отражать готовую продукцию по нормативной себестоимости, а на другом – отклонение фактической себестоимости от учетных цен.

Как ведется учет выпуска готовой продукции, какие методы учета существуют и какие проводки при этом составляются - просто и доступно я расскажу об этом в настоящей статье.

Готовая продукция являются частью материально-производственных запасов (МТЗ) и предназначена для продажи покупателям.

Выпуск готовой продукции может учитываться:

1. По фактической себестоимости, в данном случае для учета используется сч. 43 «Готовая продукция».
2. По нормативной себестоимости, тогда для учета наряду со сч. 43 используется также сч. 40 «Выпуск готовой продукции, работ, услуг».

Рассмотрим подробнее оба способа учета.

В ближайшее время я расскажу, как оформляется продажа готовой продукции, приведу таблицы с проводками и примеры, которые упростят понимание.

Учет готовой продукции по фактической себестоимости

Данный способ учета оправдан при небольшом производстве либо при небольшой номенклатуре продукции.

Учитывается готовая продукция на сч. 43 по фактической себестоимости, которая включает в себя все затраты, понесенные предприятием в процессе производства (общепроизводственные расходы, материальные затраты, участвующих в производстве, и т. д.).

В качестве первичного документа используется Акт выпуска готовой продукции.

Проводки при данном методе учета выглядят следующим образом:

Учет готовой продукции по нормативной себестоимости с использованием счета 40

Данный метод учета удобно использовать при большой номенклатуре производства.

По дебету сч. 40 учитывается фактическая себестоимость выпущенной продукции, по кредиту - нормативная (плановая).

При выпуске готовой продукции из производства списываем фактическую себестоимость в дебет счета 40. Плановую себестоимость списываем с кредита сч. 40 в дебет сч. 43. Затем уже эта списывается из кредита сч. 43 в дебет сч. 90/2 на продажу.

В конце каждого месяца нужно посчитать разницу за прошедший месяц между фактической и плановой себестоимостью на счете 40 (то есть разницу между дебетом и кредитом этого счета), эта разница называется отклонение фактической себестоимости от плановой.

В случае, если на конец месяца счет 40 «Выпуск готовой продукции, работ, услуг» имеет дебетовое сальдо, то получаем перерасход, то есть фактическая себестоимость превышает плановую. Это дебетовое сальдо (отклонение) списываем в конце месяца с кредита сч. 40 в дебет сч. 90/2.

Если на конец месяца счет 40 имеет кредитовое сальдо, то наблюдаем экономию, так как фактически готовая продукция имеет меньшую себестоимость, чем планировалось. В данном случае кредитовое сальдо сторнируем (отнимаем) проводкой Д90/2 К40.

Таким образом, на конец каждого месяца сч. 40 полностью закрывается на и имеет нулевое сальдо.

Проводки при учете выпуска готовой продукции с использованием счета 40:

Предприятие само выбирает удобный для себя метод учета выпуска готовой продукции и отражает свой выбор в учетной политике. Об учетной политике написано .

Производственные предприятия могут выпускать продукцию ежедневно и незамедлительно ее реализовывать, в то время как отдельные данные бухгалтерского учета формируются за календарный месяц. В частности, это заработная плата и взносы на обязательное социальное страхование, арендная плата, платежи за коммунальные ресурсы, затраты на ремонт основных средств. Включать в этот перечень амортизацию основных средств и нематериальных активов не следует, хотя «очень хочется». Ведь амортизационные отчисления признаются на первое число каждого месяца, следующего за месяцем принятия к учету внеоборотного актива ( , ).

Как формировать учетную себестоимость продукции в таких условиях?

Пункт 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (далее - ПВБУ) предлагает отражать готовую продукцию в бухгалтерском балансе тремя способами:

• по прямым статьям затрат.

Производственная себестоимость включает затраты на производство продукции, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов.

Остановимся на втором способе. Для нашей ситуации первый способ непригоден, поскольку к учету принимается и отгружается продукция, фактические затраты на производство которой еще не сформированы.

Калькуляция производственной себестоимости

Планируя выпуск той или иной продукции, компания непременно выполнит предварительную оценку затрат на выпуск единицы продукции. Как принято говорить - составит плановую калькуляцию по элементам предстоящих затрат. Как правило, ее приходится делать бухгалтеру.

Производственную себестоимость продукции нужно отличать от полной себестоимости. Последняя включает в себя еще управленческие и коммерческие расходы. Эту составляющую затрат именуют накладными расходами и обычно предусматривают в процентах от производственной себестоимости или какой-либо из ее статей.

Отраслевые особенности калькуляции себестоимости раскрываются в ведомственных документах (письмо Минфина России от 29.04.2002 № 16-00-13/03). Упомянем некоторые для примера:

• Инструкция по планированию, учету и калькулированию себестоимости добычи и обогащения угля (сланца) (утв. Минтопэнерго РФ 25.12.1996);
• Методические рекомендации (инструкция) по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции лесопромышленного комплекса (утв. Минэкономики РФ 16.07.1999);
• Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях (утв. приказом Минсельхоза РФ от 06.06.2003 № 792).

Тем не менее любая калькуляция составляется по одним и тем же правилам.

Затраты на производство и цена продажи

Как выполнить калькуляцию - покажет пример. Возьмем для наглядности мебельное производство.

Пример

Рассмотрим цех по изготовлению кожаных диванов. В нем можно разместить бригаду рабочих, которая ежемесячно способна изготавливать по 10 диванов. Плановые затраты за месяц (в среднем) составят:

• стоимость материалов - 150 000 рублей;
• оплата труда - 100 000 рублей;
• отчисления на социальные нужды - 30 900 рублей (100 000 руб. х 30,9%);
• амортизация основных средств - 14 000 рублей;
• коммунальные расходы по содержанию цеха (электроэнергия, теплоснабжение, водоснабжение и водоотведение, услуги связи) - 5 100 рублей.

Всего производственных затрат на 10 диванов - 300 000 рублей (150 000 + 100 000 + 30 900 + 14 000 + 5 100). Поэтому плановая производственная себестоимость одного дивана - 30 000 рублей (300 000 руб. : 10 шт.).

Допустим, накладные расходы составляют 20 процентов от стоимости материалов. Тогда плановая полная себестоимость дивана - 33 000 рублей (30 000 руб. + 150 000 руб. х 20 % : 10 шт.).

Рыночная цена таких диванов - 45 000 рублей (без учета НДС).

Тогда плановая прибыль составит 26,7 процентов ((45 000 руб. - 33 000 руб.) : 45 000 руб. х 100%).

Если плановая полная себестоимость продукции окажется ниже рыночной цены, то организовывать ее производство бессмысленно.

Плановую себестоимость также именуют нормативной. Нормирование затрат компания-производитель осуществляет самостоятельно. Нормы определяются технологией производства.

Учетная цена готовой продукции и незавершенное производство

Коль скоро в балансе готовая продукция отражается по производственной себестоимости (плановой или фактической - роли не играет), коммерческие и управленческие расходы ежемесячно списываются на себестоимость продаж. Альтернативы такому варианту нет. Впрочем, он предусмотрен (абз. 2 п. 9) и бухгалтеров устраивает.

Итак, на протяжении месяца готовую продукцию мы можем приходовать и отгружать по плановым ценам, а затраты на производство учитывать в обычном порядке - по мере возникновения в фактических суммах (на основании первичных документов).

В конце месяца необходимо вывести реальный финансовый результат. Он определяется фактическими затратами на проданную продукцию. Между тем эту величину невозможно определить без учета затрат, «осевших» в незавершенном производстве.

Напомним, что под незавершенным производством понимается продукция, не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки (п. 63 ПВБУ).

Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в балансе (п. 64 ПВБУ):

• по фактической производственной себестоимости;
• по нормативной (плановой) производственной себестоимости;
• по прямым статьям затрат;
• по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Продолжение примера

Мы исходили из того, что за месяц бригада выпускает 10 диванов. Объем незавершенного производства зависит от организации труда. Диваны могут изготавливаться последовательно один за другим, и тогда стоимость «незавершенки» не превысит стоимости одного дивана. А вот если диваны изготавливаются синхронно, все 10 одновременно, то соразмерно возрастет и стоимость «незавершенки». Остановимся на первом варианте. Поскольку степень готовности дивана может варьироваться от 0 до 100 процентов, примем плановую производственную себестоимость незавершенного производства равной 50 процентам от плановой производственной себестоимости одного дивана, то есть 15 тысячам рублей (30 000 руб. х 50%).

Можно пойти другим путем и определять стоимость незавершенного производства путем инвентаризации. Проще всего это сделать, если оценивать «незавершенку» по стоимости фактически находящихся в ней материалов.

Но учетная политика нашего предприятия предполагает учет по плановой производственной себестоимости как готовой продукции (30 000 руб.), так и незавершенного производства (15 000 руб.).

Учет продукции по плановой производственной себестоимости ведется с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Финансовый результат за месяц

Предположим, изготовленная продукция сразу же продается, и запасов на складе не возникает. Это возможно, если диваны изготавливаются по предварительным заказам. При таких условиях схема учета продукции выглядит следующим образом.

На протяжении месяца:

• готовая продукция по плановым ценам приходуется на счет 43 «Готовая продукция» в корреспонденции со счетом 40;
• реализованная продукция по плановым ценам списывается со счета 43;
• текущие затраты на производство относятся на счет 20 «Незавершенное производство».

В последний день месяца сопоставляются фактические и плановые затраты на выпущенную и проданную продукцию (обороты по дебету счета 20 и кредиту счета 40). Меньший оборот закрывается на больший, а разность между ними (с дебета счета 20 либо кредита счета 40) списывается в дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» (прямой либо сторнировочной записью). Напомним, что на конец месяца счет 20 имеет постоянный остаток - плановую себестоимость незавершенного производства. А вот счет 40 остатка иметь не должен.

На заметку

Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» предназначен для выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости.

Проиллюстрируем эту учетную политику конкретными записями.

Продолжение примера

Бухгалтер мебельной компании произвел в течение одного из месяцев следующие проводки:

ДЕБЕТ 43 КРЕДИТ 40
- 330 000 руб. (30 000 руб. х 11 шт.) - оприходовано на протяжении месяца 11 диванов по плановой цене;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
- 495 000 руб. (45 000 руб. х 11 шт.) - отражена выручка от продажи 11 диванов (для простоты считаем, что НДС не уплачивается);

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 43
- 330 000 руб. - списаны проданные диваны;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02, 10, 70, 69, 76
- 340 000 руб. - отражены фактические затраты на производство диванов за месяц (остаток на счете 20 равен 355 000 руб. = 15 000 руб. + 340 000 руб.);

ДЕБЕТ 40 КРЕДИТ 20
- 330 000 руб. - списаны затраты, приходящиеся на выпущенную продукцию (счет 40 закрывается);

- 10 000 руб. (340 000 - 330 000) - выявлен и списан перерасход над плановыми затратами по счету 20 (при условии, что вся продукция продана);

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 26, 44
- 35 000 руб. - списаны понесенные управленческие и коммерческие расходы за месяц;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» КРЕДИТ 99
- 120 000 руб. (495 000 - 330 000 - 10 000 - 35 000) - выявлен финансовый результат за месяц.

Если фактические затраты по счету 20 окажутся меньше плановых, отраженных по счету 40, то разность между ними характеризует экономию производства. В результате свертывания этих счетов возникнет кредитовый остаток по счету 40. Его списывают сторнировочной записью (с отрицательной суммой):

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 40
- сторнируется экономия затрат на проданную продукцию.

Как видно, представленная учетная политика обеспечивает соблюдение универсального требования, установленного в пункте 206 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н). Оно сформулировано так: независимо от метода определения учетных цен общая стоимость готовой продукции (учетная стоимость плюс отклонения) должна равняться фактической производственной себестоимости этой продукции. По итогам месяца у нас так и получилось.

Коллизия норм и распределение отклонений

На самом деле все не так просто, и об этом подозревают немногие бухгалтеры.

Дело в том, что на основании (п. 7) фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Следовательно, на балансе готовая продукция должна числиться исходя из фактической производственной себестоимости с поправкой на применяемые способы списания (п. 22, п. 24 ПБУ 5/01) . А ПВБУ (п. 64), как сказано выше, допускает иные способы оценки, одним из которых мы воспользовались. Налицо противоречие требований двух нормативных актов равной юридической силы: ПБУ 5/01 и ПВБУ - приказы Минфина России, зарегистрированные в Минюсте России. В пользу какого из них разрешить выявленную нами коллизию?

Правила учета готовой продукции, установленные ПБУ 5/01
п/п	Правило
5	Готовая продукция принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости
7	Фактическая себестоимость готовой продукции определяется исходя из фактических затрат, связанных с ее производством
22	Оценка готовой продукции на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии (т.е. по себестоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости, себестоимости первых по времени приобретений)
24	На конец отчетного года готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов ее оценки

Прямой ответ мы найдем в пункте 32 ПВБУ. Он гласит: «при составлении бухгалтерской отчетности организация руководствуется настоящим Положением, если иное не установлено другими положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету». Эта формулировка не оставляет сомнений в приоритетности ПБУ 5/01. Как скорректировать вышеизложенную учетную политику - подсказывает пункт 206 Методических указаний, нами уже упомянутый. Заметим, что Методические указания (подп. «б» п. 204) допускают применение в качестве учетных цен нормативной себестоимости лишь в учете, но не в отчетности.

По этой причине внесем в нашу методику необходимые поправки. Выше мы рассмотрели случай, когда продана вся изготовленная продукция. Если же реализована только ее часть, то отклонения между фактической и плановой себестоимостью следует распределить между запасом готовой продукции и себестоимостью продаж. Прием этот не нов - он хорошо знаком бухгалтерам, ведущим обособленный учет транспортно-заготовительных расходов (п. 87 Методических указаний).

Не станем углубляться в общие формулировки, а вернемся к нашему примеру с диванами.

Продолжение примера

Теперь предположим, что за месяц продано 8 из 11 диванов, так что в конце месяца на балансе останется 3 (11 - 8) дивана. Учет диванов по плановой себестоимости будем вести на счете 43 «Готовая продукция» субсчет «Плановая себестоимость».

В этом случает выявленный перерасход (10 000 руб.) подлежит распределению между себестоимостью продаж и готовой продукцией в пропорции 8/11 (73%) и 3/11 соответственно (27%):

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 20
- 7300 руб. (10 000 руб. х 73%) - списан перерасход, приходящийся на реализованную продукцию;

ДЕБЕТ 43 субсчет «Отклонения от плановой себестоимости» КРЕДИТ 40
- 2700 руб. (10 000 руб. х 27%) - списан перерасход, относящийся к остаткам продукции на складе.

Остаток по счету 43 (суммарно по субсчетам «Плановая себестоимость» и «Отклонения от плановой себестоимости») составит 92 700 рублей (30 000 руб. х 3 + 2700 руб.). Требования ПБУ 5/01 выполнены.

Обратите внимание: оценку стоимости незавершенного производства ПБУ 5/01 не регламентирует. Это непосредственно следует из пункта 4 данного стандарта. А значит - нет оснований сомневаться в легитимности способов, предусмотренных ПВБУ.

Наконец в случае изменения величины учетной цены производится пересчет остатков готовой продукции к моменту изменения учетной цены. Но такой пересчет допустимо осуществлять не чаще одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года. Подробности - в пункте 207 Методических указаний.

Вот теперь мы рассмотрели ситуацию всесторонне и досконально обсудили нюансы. Наш читатель «предупрежден, а значит, вооружен».

Остается лишь добавить: в описанном примере с мебельным производством налоговый учет (ст. 319 НК РФ) не будет отличаться от бухгалтерского.

Елена Диркова, для журнала «Практическая Бухгалтерия»

Обо всем полезном для работы бухгалтера читайте в профессиональной бухгалтерской прессе!

Себестоимость продукции — это измеренные в денежном выражении затраты предприятия на ее выпуск и продажу (рис. 1.). Без расчета и анализа себестоимости невозможно принятие эффективных управленческих решений на всех уровнях. Рассмотрим какие бывают виды себестоимости и типовые проводки по учету.

Рис. 1. Перечень затрат предприятия, образующих себестоимость.

Показатели себестоимости могут быть плановыми и фактическими. Плановые рассчитываются на основе плановых норм расхода ресурсов. Фактические определяются после того, как все расходы были понесены по факту.

В зависимости от последовательности формирования разделяют себестоимость:

• операционную, или технологическую;
• цеховую;
• производственную;
• полную.

Технологическая

Технологическая себестоимость служит для определения сравнительной экономической эффективности в ходе выбора наиболее эффективного из нескольких вариантов обновления технологий, и включает затраты по всем технологическим операциям с изделием. Она формируется на счете 20 без учета общецеховых и .

Цеховая

Цеховая себестоимость , помимо технологической, включает затраты по организации и управлению работы цеха, которые нельзя четко отнести на определенный вид продукции. Эти затраты накапливаются на счете и ежемесячно распределяются по видам продукции при расчете их цеховой, производственной и полной себестоимости.

Производственная

Производственная себестоимость , кроме цеховой, включает расходы по управлению предприятием (общехозяйственные расходы), которые скапливаются на счете и также ежемесячно списываются на отдельные виды продукции.

Полная

В полную себестоимость , помимо производственной себестоимости, включаются еще внепроизводственные расходы, связанные с .

По экономической сущности различают себестоимость, определяемую по экономическим элементам, или же по калькуляционным статьям.

С помощью суммирования затрат по экономическим элементам нельзя определить расходы на производство конкретного изделия, поэтому для определения себестоимости отдельных видов продукции используют статьи калькуляции.

Отражение себестоимости на продукции

В общем виде себестоимость продукции формируется с помощью следующих проводок:

Проводки по выпуску готовой продукции

Выпуск готовой продукции может быть учтен бухгалтерией по фактической или нормативной себестоимости. В первом случае списание идет напрямую на . При составляются две проводки:

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
	20,	Оприходована готовая продукция основных, вспомогательных и обслуживающих цехов и подразделений по фактической себестоимости	10000
	20,	Списывается фактическая себестоимость готовой продукции основных, вспомогательных и обслуживающих подразделений и цехов	10000	Справка-расчет, акт выпуска готовой продукции
		Списана нормативная себестоимость готовой продукции (плановая)	10200	Справка-расчет

Как отразить в проводках продажу готовой продукции

При бухгалтерском учете без использования счета фактическую себестоимость выпуска продукции списывают на счет 90.02. Если используют счет для учета готовой продукции по ее нормативной себестоимости, то составляют еще одну проводку для корректировки отклонений фактической себестоимости от плановой.

Готовая продукция может отражаться по фактической или нормативной (плановой) себестоимости. Зачастую учитывать продукцию по фактической себестоимости весьма трудоемко. Ведь определить этот показатель можно лишь по итогам месяца, когда будет известна вся сумма расходов на ее изготовление. При этом продукция может быть уже отгружена покупателям.

В компаниях с массовым и серийным производством готовую продукцию (далее — ГП) целесообразно отражать по нормативной (плановой) себестоимости (далее для упрощения будем называть ее плановой стоимостью).
Плановую стоимость ГП можно отражать в учете двумя методами: с использованием счета 43 «Готовая продукция» и отражением отклонений на отдельном субсчете этого счета; с использованием счетов 43 «Готовая продукция» и 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Выбранный порядок учета ГП необходимо закрепить в учетной политике.
О том, как применяется первый метод на практике, читайте в статье, подготовленной по материалам книги-справочника «Годовой отчет — 2013».

Учитываем продукцию без использования счета 40

При использовании данного метода ГП приходуется на счет 43 по плановой стоимости. Возникающие отклонения между плановой ценой и фактической себестоимостью учитывают на отдельном субсчете счета 43. Превышение фактической себестоимости над плановыми ценами отражают по дебету счета 43 в корреспонденции со счетами учета затрат. Превышение же плановой цены над фактической себестоимостью отражают в таком же порядке, но сторнировочной записью.

При выбытии ГП ее списывают по плановым ценам. Списанию подлежат и суммы отклонений по ней. Сумму отклонений определяют пропорционально учетной стоимости списываемой готовой продукции. Эту сумму можно рассчитать по формулам:

Стоимость списываемой ГП: (Стоимость ГП на начало месяца + Стоимость ГП, выпущенной за месяц) = Доля отклонений, приходящихся на стоимость списываемой ГП (Сумма отклонений на начало месяца + Сумма отклонений за месяц) х Доля отклонений, приходящихся на стоимость списываемой ГП = Сумма отклонений, подлежащая списанию

Независимо от метода определения учетных цен общая стоимость ГП (учетная стоимость плюс отклонения) должна равняться фактической производственной себестоимости этой продукции*(1).

Пример
Компания отражает в учете ГП по плановым ценам. Отклонения фактической себестоимости от плановой цены учитываются на отдельном субсчете счета 43. На начало месяца в компании числятся 2300 ед. ГП. Ее плановая цена составляет 560 руб./ед. Отклонения, которые приходятся на остаток ГП, — 92 000 руб. Сумма отклонений плановой цены от фактической себестоимости ГП учитывается на отдельном субсчете счета 43.

В течение месяца было выпущено 4200 ед. ГП. Общая сумма расходов на ее производство составила 2 562 000 руб. За месяц продано 3400 ед. ГП. Ее продажная цена составила 3 209 600 руб. (в т.ч. НДС — 489 600 руб.).

Операции, связанные с выпуском ГП, отражают записями:
Дебет 43 субсчет «Готовая продукция по плановым ценам» Кредит 20
— 2 352 000 руб. (560 руб./ед. х 4200 ед.) — оприходована ГП по плановым ценам;
Дебет 20 Кредит 02 (05, 10, 23, 60, 69...)
— 2 562 000 руб. — учтены фактические затраты на выпуск 4200 ед.;
Дебет 43 субсчет «Отклонения в стоимости готовой продукции» Кредит 20
— 210 000 руб. (2 562 000 — 2 352 000) — отражено отклонение фактической себестоимости ГП от плановых цен.
Стоимость реализованной ГП по плановым ценам:
— 560 руб./ед. х 3400 ед. = 1 904 000 руб.
Доля отклонений, приходящихся на стоимость реализованной ГП:
1 904 000 руб. : (560 руб./ед. х 2300 ед. + 560 руб./ед. х 4200 ед.) = 0,523.
Сумма отклонений, приходящихся на стоимость реализованной ГП:
(92 000 руб. + 210 000 руб.) х 0,523 = 157 946 руб.
При списании стоимости реализованной готовой продукции и суммы отклонений по ней делают записи:
Дебет 62 Кредит 90-1
— 3 209 600 руб. — отражена выручка от продажи ГП;
Дебет 90-2 Кредит 43 субсчет «Готовая продукция по плановым ценам»
— 1 904 000 руб. — списано 3400 ед. ГП по плановым ценам;
Дебет 90-2 Кредит 43 субсчет «Отклонения в стоимости готовой продукции»
— 157 946 руб. — списана сумма отклонений, приходящаяся на реализованную ГП;
Дебет 90-3 Кредит 68
— 489 600 руб. — начислен НДС;
Дебет 90-9 Кредит 99
— 658 054 руб. (3 209 600 — 1 904 000 — 157 946 — 489 600) — отражен финансовый результат от реализации ГП.

Мнение.
Наталья Мозалева, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ , член Федерации налоговых консультантов,
Сергей Родюшкин, рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ, профессиональный бухгалтер
Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости (п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н). При этом определять нормативную себестоимость можно:

— по затратам, связанным с использованием в процессе производства основных средств, материалов, и другим затратам на производство продукции (полная производственная себестоимость);
— по прямым статьям затрат (сокращенная себестоимость).
Определить себестоимость готовой продукции за отчетный месяц в упрощенном варианте (без учета отходов производства, общепроизводственных и общехозяйственных расходов и т.п.) можно по формуле:

ГП = НЗПН + РТ — НЗПК,

где ГП — себестоимость готовой продукции; НЗПН — расходы в незавершенном производстве на начало месяца; РТ — расходы отчетного периода; НЗПК — расходы в незавершенном производстве на конец месяца.
Таким образом, готовая продукция может оцениваться по нормативной производственной себестоимости только в случае, если стоимость НЗП в соответствии с учетной политикой организации оценивается также по нормативной производственной себестоимости. В противном случае будет иметь место несопоставимость данных.

*(1) п. 206 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н